|
Руководитель
Государственной
налоговой инспекции
по Тюменской области
А.А.КАЗАНЦЕВ
N 1
Председатель
Комитета финансов
Администрации
Тюменской области
К.М.ФАЗЛЕЕВ
N 03-15
Согласовано:
Первый заместитель
Губернатора области
Н.Д.БЕЛОУСОВ
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
от 16 декабря 1998 года
(в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
Настоящая Инструкция издана в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Законом Российской Федерации от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", Законом Тюменской области N 46 от 19.10.98 "О налоге с продаж".
I. Общие положения
Налог с продаж - это дополнительная оплата суммы налога к цене товара (работы, услуги), предъявленная налогоплательщиком покупателю этих товаров. Под покупателем понимается население.
II. Налогоплательщики
1. Плательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются:
а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
б) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, находящиеся на территории Российской Федерации;
в) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе участники договора простого товарищества;
(в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
г) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, международные организации, их филиалы и их представительства, созданные на территории Российской Федерации.
2. Лица, указанные в подпунктах "а", "б", "в", "г" настоящей статьи, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Тюменской области. При реализации товаров (работ, услуг) структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога будет являться головное предприятие в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений, пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) данными структурными подразделениями за наличный расчет.
III. Объект налогообложения
3. Налогом с продаж облагается реализация товаров (работ, услуг), в том числе импортных.
Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых на территории области в розницу или оптом за наличный расчет непосредственно населению, кроме перечня социально значимых товаров (работ, услуг), указанных в приложении N 1 к настоящей Инструкции.
4. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считаются: продукция, материалы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, основные средства и др. изделия.
5. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг грузового транспорта, такси, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) посреднических, комиссионных услуг;
в) услуг связи (за исключением перечисленных в приложении N 1);
г) услуг физической культуры и спорта;
д) рекламных услуг;
е) других платных услуг, кроме перечисленных в приложении N 1.
6. В целях исполнения настоящей Инструкции к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов кредитными и иными платежными карточками, расчетными чеками банков, перечислениями со счетов в банках по поручению физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе с рассрочкой платежа, а также в случаях натуральной оплаты труда.
IV. Налоговая база
7. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акциз по подакцизному товару, без учета налога с продаж.
Реализация товаров (работ, услуг) для исчисления налога с продаж определяется по ценам, тарифам, установленным в соответствии с действующим порядком ценообразования, а также по договорным и свободным (рыночным) ценам.
Стоимость тары, оплачиваемой сверх цены на товар, включается в облагаемый налогом с продаж оборот.
Налог с продаж на приобретаемые за наличный расчет товары (работы, услуги), сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия относится на издержки производства и обращения.
V. Ставка налога
8. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов, расчетная ставка - 4,76 процента.
VI. Сумма налога, предъявляемая покупателям
9. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю.
Предприятия, оказывающие услуги при оформлении заказа, указывают в квитанции (или другом платежном документе) по свободной строке в разделе "Стоимость работы" сумму взимаемого с заказчика налога с продаж по оказанной услуге, при этом не учитывается стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий в тех случаях, когда они оплачиваются заказчиками отдельно по действующим ценам, увеличенным на сумму налога с продаж.
При оказании платных услуг, по которым стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий (без увеличения на сумму налога с продаж) входит в стоимость услуг, с заказчика взимается стоимость услуги (включая запасные части и другие изделия), увеличенная на сумму пятипроцентного налога.
10. При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (поручении), плательщиком налога является комиссионер (поручитель) с полной стоимости реализации товара (работ, услуг). Начисление и перечисление налога производится источником выплаты.
11. Предприятия общественного питания уплачивают налог с продаж со стоимости блюд, реализованных населению, за исключением товаров, предусмотренных в приложении N 1 к Инструкции. При отсутствии раздельного учета товаров, предусмотренных в названном приложении, уплачивают налог по расчетной ставке в размере 4,76 процента.
12. При расчете налога с продаж применяются общеустановленные правила округления.
VII. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
13. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам каждого отчетного или налогового периода, определяется как результат сложения всех сумм налога, предъявленных за этот период и полученных от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
14. В случаях возврата покупателем товаров после оплаты, а также отказа заказчиком от ранее оплаченных работ (услуг) продавцом товаров (работ, услуг) возмещается их стоимость с учетом налога с продаж и на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет. Возмещение из бюджета налога с продаж не производится. Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет. Уточненные расчеты представляются в налоговую инспекцию на сумму выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. (пункт 14 в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
15. Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в приложении N 1 к Инструкции.
В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации по расчетной ставке 4,76 %.
При реализации товаров сумма налога с продаж выделяется отдельной строкой: в приходных кассовых ордерах, счетах, накладных, актах выполненных работ и др. учетных документах, установленных законодательством.
При реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ согласно перечню значимых товаров приходно-кассовые ордера, счета, накладные и другие документы выписываются без налога с продаж.
16. В целях контроля за правильностью уплаты налога налогоплательщик обязан вести учет продажи товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет с использованием в установленном порядке кассовых аппаратов, в случаях не использования кассовых аппаратов применяются первичные документы (приходные кассовые ордера, товарные чеки, квитанции и другие учетные документы, установленные законодательством).
VIII. Порядок и сроки уплаты налога с продаж
17. Моментом реализации при расчетах наличными деньгами считается день поступления выручки в кассу, а в случае проведения расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передачи товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) - момент отпуска товара (выполнения работ, оказания услуг).
18. Налог с продаж уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
(пункт 18 в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
19. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложению N 2 к Инструкции.
Срок представления месячного расчета, а соответственно и срок уплаты налога за этот период, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
(в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
IX. Ответственность налогоплательщиков
и контроль налоговых органов
20. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц в соответствии с законодательством РФ.
21. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
X. Порядок ведения бухгалтерского учета
по налогу с продаж
22. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом с продаж, предназначаются счета:
46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
48 "Реализация прочих активов";
68 "Расчет с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".
23. Сумма налога с продаж, выделенная отдельной строкой в документах, оформленных согласно порядку, указанному в п. 9, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 57 "Переводы в пути" и расчетов с покупателями и заказчиками: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу с продаж".
(пункт 23 в ред. Изменений и дополнений от 24.09.1999 N 1)
24. В организациях розничной торговли и общественного питания налог с продаж, исчисленный по расчетной ставке 4,76 % с облагаемой суммы товарооборота, отражают по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
25. Перечисление в бюджет указанного налога, учтенного по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчету "Расчеты по налогу с продаж", отражается в учете по дебету указанного счета (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
|