|
ПИСЬМО
от 21 мая 2004 г. N 14-36/5488@
ПО ВОПРОСУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Управление МНС России по Тюменской области в связи с поступающими запросами по представлению в налоговые органы г. Тюмени налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций сообщает следующее.
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со статьями 376, 382 НК РФ налоговая база, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения (статья 384 НК РФ).
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (статья 385 НК РФ).
Согласно статье 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в налоговые органы:
- по своему местонахождению;
- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В соответствии со статьей 81 НК РФ формы налоговых деклараций, инструкции по их заполнению разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 утверждены форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению.
В соответствии с пунктами 1.2, 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее по тексту - Инструкция) налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования, представляется налогоплательщиком в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества.
Исходя из изложенного, а также учитывая, что административные округа г. Тюмени не обладают статусом внутригородских административных муниципальных образований, Управление устанавливает:
Организации, зарегистрированные на территории г. Тюмени и имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные на территории административных округов г. Тюмени, производят уплату налога и учитывают данные по этим объектам недвижимого имущества в налоговых декларациях (налоговых расчетах по авансовым платежам) по месту нахождения головной организации.
Организации, зарегистрированные на территории г. Тюмени и имеющие на территории административных округов г. Тюмени обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, производят уплату налога и представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) в соответствующие налоговые инспекции по месту нахождения организаций и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Организации, местом нахождения которых не является г. Тюмень, но которые на территории нескольких административных округов г. Тюмени имеют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, а также объекты недвижимого имущества, производят уплату налога и учитывают данные по этим объектам недвижимого имущества в налоговых декларациях (налоговых расчетах по авансовым платежам) по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, при условии, что на балансе указанных обособленных подразделений учитывается это недвижимое имущество.
Доведите указанную информацию до налогоплательщиков.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Б.ЖАРКОВА
|