|
ПИСЬМО
от 29 ноября 2004 года
Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, является счет-фактура.
Вместе с тем статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Кроме того, пунктом 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.
Согласно пункту 7 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, если оплата и оприходование товаров (работ, услуг) произведены юридическим лицом ранее периода, в котором ему был выставлен соответствующий счет-фактура, право на предъявление налоговых вычетов возникает в том налоговом периоде, когда налогоплательщик получил счет-фактуру за приобретенные товары (работы, услуги), при условии выполнения вышеперечисленных положений Налогового кодекса РФ.
Исходя из изложенного следует, что при условии нарушения продавцом статьи 168 Налогового кодекса РФ в части сроков выставления счета-фактуры при реализации товара (работы, услуги) он может впоследствии исправить данное нарушение только в хронологическом порядке, то есть в текущем году.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
При исчислении налога на прибыль суммы налога на добавленную стоимость учитываются в составе расходов в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, если банк исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, то суммы НДС, предъявленные банку при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль подлежат учету в составе расходов банка, связанных с производством и реализацией услуг, единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В данном случае расходы банка в части суммы НДС по счету-фактуре, предъявленному в текущем году, подлежат учету на основании пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Старший госналогинспектор
отдела косвенных налогов
ГУРЬЕВА О.В.
|